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§人人有一本难念的经
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连连曝光的会计师事务所系列造假案，震惊了经济领域。
人们不禁要问：这些注册会计师怎么会这样利令智昏？
众所周知，提供中介服务的注册会计师，在上市公司的年报或者中报披露中，扮演着重要的角色。
由于上市公司经营权与所有权的分离，股民判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三者，对企业编制的财务报表进行审计。
如果注册会计师出具的是假报告，那么必须承担不可推卸的责任。
但是，如果我们冷静地思考就会发现，注册会计师的过错无非分别两种情况：
一种是审计失败。
这就是说，注册会计师与投资者一样，被上市公司欺骗了。
这种情况并非不可能。
因为注册会计师必须依据财务信息来作出审计报告，如果财务信息本身有错误，那么建立在这样的基础上产生的审计报告也必然是虚假的。
例如，臭名昭著的“银广夏”
造假案，该公司从相关的财务单据到报表都经过了精心伪造。
在这种情况下，面对着企业头上长期戴着的绩优光环，审计结果也就可想而知。
与此同时，我们都知道，我国的注册会计师的审计工作并不十分扎实，往往过于关注凭证、报表、账簿等会计记录，而很少带着问题去“质疑”
企业的经营情况。
负责审计“银广夏”
的中天勤的注册会计师，就曾经到过天津广夏的生产现场去过，也确实看到天津广夏没有生产，但是面对天津广夏的领料、出库、仓库出账等凭证，最后还是被“银广夏”
蒙混过关了。
第二种是参与造假。
也就是说，负责审计的注册会计师，与被审计公司一道联合造假。
这种造假包括直接造假和间接造假两种情况。
直接造假比较好理解，间接造假是指对企业明显的造假行为视而不见，实际上是一种渎职行为。
例如，“银广夏”
一案中，非常典型的例子是，注册会计师对天津广夏提供的银行对账单、海关报关单等等，都没有直接向海关和银行取得征询。
而银行询证是审计程序的重要一环，如果注册会计师按照这个程序去做，就不难揭出天津广夏的造假行为。
但是你现在没有这样做，能说得过去吗？
兼听则明。
面对众多的非议和责难，会计师事务所他们自己又怎么解释呢？
2001年11月初，在首届中国会计与资本市场国际研讨会上，来自上海财经大学会计与财务研究院、复旦大学、厦门大学、国家会计学院等国内知名会计学者，对此问题展开了激烈讨论。
上海财经大学会计与财务研究院名誉院长、上海大华会计师事务所主任会计师汤云为先生的发言，引起了与会学者的共鸣。
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